Llei 12/2006,
del 27 d'octubre, de modificació de la Llei 17/2004, del 3 de novembre, de
l'impost indirecte sobre la prestació de serveis empresarials i professionals
Atès que el Consell General en la seva sessió del dia 27 d'octubre del 2006 ha
aprovat la següent:
Llei 12/2006, del 27 d'octubre, de modificació de la Llei 17/2004, del 3 de
novembre, de l'impost indirecte sobre la prestació de serveis empresarials i
professionals
Exposició de motius
Després de més d'un any de l'aprovació de la Llei 17/2004, del 3 de novembre,
de l'impost indirecte sobre la prestació de serveis empresarials i professionals,
s'ha considerat oportú i necessari introduir-hi una sèrie de modificacions.
Aquestes modificacions, principalment d'àmbit tècnic, tenen l'objectiu, per una
banda, de corregir alguna ineficiència detectada del model tributari previst
inicialment i, per altra banda, d'agilitar i de facilitar la gestió per part dels
obligats tributaris en relació amb aquest tribut. De les modificacions més
significatives introduïdes en destaquen les següents:
En primer lloc, es precisa el concepte de prestació de serveis pel que fa a les
activitats d'instal·lació, condicionament, reparació o manteniment, quan l'import
dels serveis es troba inclòs dins el preu dels béns objecte d'instal·lació o
muntatge. En aquest cas, atesa la diversitat de serveis que l'economia
andorrana presta d'acord amb la condició esmentada, es possibilita un
tractament específic per als serveis que representin un percentatge reduït del
preu dels béns.
En segon lloc, s'estableixen, d'acord amb el criteri polític, noves exempcions en
relació amb els arrendaments de locals comercials, l'explotació d'aparcaments
públics i privats, i els arrendaments de terrenys destinats a activitats
relacionades amb l'agricultura o la ramaderia. Es tracta, en el cas de l'exempció
relativa als aparcaments, d'afavorir fiscalment unes activitats que tenen una
incidència especial perquè la qualitat del servei afecta la mobilitat dels
ciutadans, i pel que fa a l'exempció sobre els arrendaments de locals
comercials i de terrenys agrícoles, de limitar l'impacte sobre els comerciants i
els agricultors en relació amb el preu dels lloguers de les seves activitats.
Una altra modificació es relaciona amb la liquidació de l'impost i dels seus
pagaments a compte. Així, amb l'objectiu de facilitar la gestió de la liquidació de
l'impost, es preveu que els obligats tributaris únicament liquidin un pagament a
compte i una regularització anyal, en lloc dels dos pagaments a compte, un per
a cada semestre, i la regularització, previstos inicialment. A més, la base per
realitzar aquest pagament a compte es calcularà a partir de les dades del
mateix període, cosa que permet ajustar més la liquidació a l'activitat real de
l'empresari o professional. Com a conseqüència d'aquest canvi, es suprimeix la
disposició addicional segona i es modifica la disposició transitòria primera.
També es modifica el tipus de gravamen per a les prestacions de serveis
relacionades directament amb el subministrament d'energia elèctrica o serveis
de comunicació, realitzades per les empreses andorranes de distribució
d'electricitat i pel Servei de Telecomunicacions d'Andorra. Aquests serveis,
gravats inicialment al tipus del 4%, passen a tributar al 0%, mentre estigui
vigent el cànon del 10% sobre el consum d'energia elèctrica.
Finalment, s'introdueixen dues modificacions en relació amb les variables de
les activitats que s'utilitzen en el règim de determinació objectiva de la quota de
liquidació. En el cas del la variable "personal ocupat", s'estableix que les
persones amb discapacitat, d'acord amb els criteris previstos en la Llei de
garantia dels drets de les persones amb discapacitat i les seves normes de
desplegament, no computin en el càlcul d'aquesta variable. Pel que fa a la
variable "superfície", se suprimeix la ponderació establerta pels índexs de
localització determinats per cada comú, a efectes de simplificar la gestió
d'aquesta variable.
Aquesta Llei consta d'11 articles cadascun dels quals modifica un article o una
disposició de la Llei 17/2004, del 3 de novembre, de l'impost indirecte sobre la
prestació de serveis empresarials i professionals, i d'una disposició final.
Article 1
1. L'apartat 1 de l'article 7, Concepte de prestació de serveis, queda redactat de
la manera següent:
"Als efectes d'aquest impost, s'entén per prestació de serveis tota operació
realitzada per un empresari o professional que no tingui la qualificació de
lliurament de béns, en els termes que defineix l'article 5 de la Llei de l'impost
indirecte sobre la producció interna."
2. La lletra m) de l'apartat 2 de l'article 7, Concepte de prestació de serveis,
queda redactada de la manera següent:
"Les activitats d'instal·lació, condicionament, reparació o manteniment, quan
l'import dels serveis es trobi inclòs dins el preu dels béns objecte d'instal·lació o
muntatge, i sempre que l'import d'aquests serveis no representi un percentatge
reduït del preu dels béns, en la forma com es determini reglamentàriament. En
aquests casos l'import del servei d'instal·lació o muntatge s'ha de valorar al
preu de mercat."
Article 2
1. El primer paràgraf de la lletra b) de l'article 8, Exempcions, queda redactat de
la manera següent:
"b) Les prestacions de serveis hospitalaris o d'assistència sanitària, sempre que
l'acte tingui la qualificació de reemborsable, almenys parcialment, per la Caixa
Andorrana de Seguretat Social i les prestacions que s'hi relacionen
directament, efectuades per entitats parapúbliques o de dret públic."
2. El primer paràgraf de la lletra c) de l'article 8, Exempcions, queda redactat de
la manera següent:
"c) L'assistència a persones físiques efectuada per professionals de la salut,
sempre que l'acte tingui la qualificació de reemborsable, almenys parcialment,
per la Caixa Andorrana de Seguretat Social, amb independència que el
destinatari hi estigui afiliat o no."
3. El primer paràgraf de la lletra e) de l'article 8, Exempcions, queda redactat de
la manera següent:
"L'educació de la infància i de la joventut, la guarda i la custòdia d'infants,
l'ensenyament escolar, universitari i de postgrau, l'ensenyament d'idiomes i la
formació i el reciclatge professional, realitzat per entitats parapúbliques, per
entitats de dret públic o per entitats privades autoritzades per a l'exercici
d'aquestes activitats."
4. La lletra j) de l'article 8, Exempcions, queda redactada de la manera següent:
"Els arrendaments d'immobles o de parts dels mateixos destinats
exclusivament a habitatges o a locals comercials, inclosos els aparcaments i
els annexos accessoris a aquests últims i els mobles, arrendats conjuntament
amb ells."
5. S'afegeix una nova lletra l) a l'article 8, Exempcions, amb la redacció
següent:
"L'explotació d'aparcaments públics i privats"
6. S'afegeix una nova lletra m) a l'article 8, Exempcions, amb la redacció
següent:
"Els arrendaments de terrenys destinats a activitats relacionades amb
l'agricultura o la ramaderia"
Article 3
1. L'apartat 5 de l'article 17, Determinació de la quota de liquidació pel sistema
de determinació objectiva, queda redactat de la manera següent:
"Les magnituds de les variables utilitzades, quan el valor de les quals no es
determini en funció de la variable ingressos, es determinen segons les
condicions existents el primer dia del primer període de liquidació. Quan amb
posterioritat es produeix una variació superior al 20% en les magnituds de les
variables declarades, l'obligat tributari ha de comunicar aquest canvi al ministeri
encarregat de les finances per tal que la determinació de la quota de liquidació,
a partir del moment en què tingui lloc aquesta variació, es calculi d'acord amb
les noves magnituds."
2. L'apartat 9 de l'article 17, Determinació de la quota de liquidació pel sistema
de determinació objectiva, queda redactat de la manera següent:
"En cas d'inici o de finalització d'activitats en una data diferent de l'1 de gener o
del 31 de desembre respectivament, el càlcul de la quota de liquidació s'efectua
prorratejant les variables existents en el moment d'inici o finalització de
l'activitat, en funció de la durada del període de l'any en què hi ha hagut
activitat. Aquest prorrateig no s'aplica a les variables el valor de les quals es
determini en funció de la variable ingressos."
Article 4
L'apartat 2 de l'article 18, Règim alternatiu de determinació directa de la quota
de liquidació, queda redactat de la manera següent:
"La quota de liquidació és la que resulti de sumar les quotes tributàries
repercutides en el període de liquidació, un cop deduïdes les quotes tributàries
suportades en les adquisicions de béns i serveis necessaris o afectes al
desenvolupament de l'activitat.
Les quotes tributàries suportades corresponen als imports dels impostos
estatals indirectes suportats que s'acreditin per l'adquisició de béns i serveis
corrents i per l'adquisició de béns d'inversió.
A aquests efectes, són béns d'inversió els que tinguin una vida útil superior a
un any, considerant una vida útil de 15 anys per a béns immobles, 10 anys per
a instal·lacions, 3 anys per a material informàtic i 5 anys per a la resta d'actius
materials.
A l'efecte de calcular la quota de liquidació pel sistema de determinació directa,
l'import que s'ha de deduir en concepte de quotes tributàries suportades en les
adquisicions de béns d'inversió es calcula, per cada any de vida útil, dividint les
quotes dels impostos estatals indirectes suportats en l'adquisició d'aquests
béns, pel nombre d'anys de la seva vida útil."
Article 5
1. La lletra c) de l'apartat 1 de l'article 19, Obligacions formals per acollir-se al
règim alternatiu de determinació directa, queda redactada de la manera
següent:
"Dipositar al ministeri encarregat de les finances les declaracions tributàries
amb un informe original d'auditoria externa relatiu a la conciliació dels imports
de les operacions realitzades amb els imports consignats en les declaracions.
En el marc dels treballs d'auditoria realitzats d'acord amb el paràgraf anterior,
els auditors externs són responsables de l'opinió emesa en el seu informe.
Reglamentàriament es determinen els supòsits en què els obligats tributaris
queden dispensats de presentar l'informe d'auditoria."
2. L'apartat 3 de l'article 19, Obligacions formals per acollir-se al règim
alternatiu de determinació directa, queda redactat de la manera següent:
"Els obligats tributaris acollits a aquesta modalitat han d'efectuar un pagament
a compte de la quota de liquidació de l'impost al mateix efecte que per al règim
general de determinació objectiva, segons queda establert en l'article 21."
3. L'apartat 4 de l'article 19, Obligacions formals per acollir-se al règim
alternatiu de determinació directa, queda redactat de la manera següent:
"Els obligats tributaris acollits a aquesta modalitat han de declarar la informació
relativa a la determinació de la quota de liquidació i liquidar l'impost, en els
terminis que reglamentàriament es determinin."
Article 6
1. Es modifica el títol de l'article 21, Pagaments a compte de l'impost, que
esdevé "Liquidació de l'impost".
2. L'article 21, Pagaments a compte de l'impost, queda redactat de la manera
següent:
"1. Els obligats tributaris han d'ingressar un pagament a compte de la quota de
liquidació de l'impost, corresponent al primer semestre de cada any, en la forma
i el termini que es determinin reglamentàriament. La quantitat que s'ha
d'ingressar a compte es determina com segueix:
a) Per a les activitats subjectes al sistema de determinació objectiva de la quota
de liquidació, és la resultant d'aplicar el percentatge del 50% sobre l'import de
la quota de liquidació calculada a partir del valor de les variables declarades
per l'obligat tributari fins a l'acabament del primer semestre natural del període
de liquidació.
b) No obstant el previst en l'apartat anterior, per a les activitats subjectes a la
variable "ingressos", la magnitud d'aquesta variable és l'import dels ingressos
acreditats durant el primer semestre natural del període de liquidació.
c) Per a les activitats subjectes al sistema de determinació directa de la quota
de liquidació, és la resultant de calcular la diferència entre el total de les quotes
tributàries repercutides i totes les quotes tributàries suportades en les
adquisicions de béns i serveis necessaris o afectes al desenvolupament de
l'activitat, durant el primer semestre del període de liquidació.
2. El pagament a compte es dedueix de la quota de liquidació.
En cas que el pagament a compte sigui inferior a la quota de liquidació, la
diferència s'ha d'ingressar a l'Administració, en la forma i el termini que es
determinin reglamentàriament.
En cas que el pagament a compte sigui superior a la quota de liquidació, el
ministeri encarregat de les finances ha de retornar d'ofici la diferència, en la
forma i el termini que es determinin reglamentàriament."
Article 7
La disposició addicional segona queda sense contingut.
Article 8
Es proposa modificar la disposició transitòria primera tot dotant-la del següent
redactat:
"Per a l'exercici corresponent a l'entrada en vigor d'aquesta Llei i únicament per
a aquest exercici, no s'han de fer pagaments a compte de la quota de liquidació
de l'impost, que es liquidarà de forma íntegra a la fi de l'exercici."
Article 9
S'afegeix un segon paràgraf a la disposició transitòria quarta amb la redacció
següent:
"Les prestacions de serveis que estiguin relacionades directament amb els
lliuraments de béns corresponents al subministrament d'energia elèctrica o
serveis de comunicació, realitzades per les empreses andorranes de distribució
d'electricitat i pel Servei de Telecomunicacions d'Andorra, tributen al tipus zero
mentre estigui vigent el cànon del 10% sobre el consum d'energia elèctrica i de
comunicacions. La quota de liquidació resultant d'aquests lliuraments de béns
durant el període de vigència del cànon és zero."
Article 10
L'apartat ii) de la lletra a), Personal ocupat, de l'annex 1, queda redactat de la
manera següent:
"Menors de 18 anys i persones amb discapacitat: les persones de menys de 18
anys i les persones amb discapacitat que presenten un grau de
menyscabament igual o superior al 33% segons la Llei de garantia dels drets
de les persones amb discapacitat i normes de desplegament, no computen."
Article 11
La lletra b), Superfície, de l'annex 1, queda redactada de la manera següent:
"La superfície es determina en funció dels metres quadrats de la superfície
d'explotació.
La superfície d'explotació és la superfície total dels locals destinats a la
realització de l'activitat, expressada en metres quadrats i, si és el cas,
mitjançant la suma de totes les seves plantes. Tanmateix, només es pot
prendre en compte com a superfície d'explotació el 40% de la superfície en els
casos següents:
- Superfície no construïda o descoberta dedicada al dipòsit de matèries
primeres o productes de qualsevol classe, i, en general, a qualsevol aspecte de
l'activitat de què es tracti, inclosos els aspectes accessoris o complementaris
d'aquesta activitat, com la superfície ocupada per vials, jardins, zones de
seguretat, etc.
- Superfície construïda o coberta dels magatzems i dipòsits de tot tipus.
- Superfície dels aparcaments coberts o descoberts, sempre que l'activitat
desenvolupada a títol principal no sigui d'aparcaments."
Disposició final
Aquesta Llei entrarà en vigor el primer dia del mes de gener de l'any 2007.
Casa de la Vall, 27 d'octubre del 2006

Joan Gabriel i Estany
Síndic General

Nosaltres els coprínceps la sancionem i promulguem i n'ordenem la publicació
en el Butlletí Oficial del Principat d'Andorra.

Jacques Chirac Joan Enric Vives Sicília
President de la República Francesa Bisbe d'Urgell
Copríncep d'Andorra Copríncep d'Andorra