b) Les persones que resultin designades per resolució judicial.
c) Les persones que estiguin autoritzades per llei.
d) El Col·legi d’Auditors d’Andorra, a l’efecte exclusiu de verificar l’observança de les pràctiques i els procediments interns d’actuació dels seus membres en l’exercici de la seva activitat d’auditoria de comptes.
e) Els auditors de comptes i les societats d’auditoria, en el supòsit de substitució d’auditor de comptes o societat d’auditoria de l’entitat. En aquest supòsit de substitució, l’auditor de comptes o la societat d’auditoria predecessors permeten l’accés, per part de l’auditor de comptes o societat d’auditoria successors, a tota la informació relacionada amb l’entitat auditada.
f) Les entitats o òrgans del sector públic estatal o comunal en l’exercici de les seves funcions.
g) Les autoritats competents de tercers països amb els quals s’hagin establert acords d’intercanvi d’informació.
Article 19. Conservació i custòdia de la documentació referent a cada auditoria
Els auditors de comptes i les societats d’auditoria de comptes han de conservar i custodiar durant el termini de cinc anys, a comptar de la data de l’informe d’auditoria, la documentació referent a cada auditoria de comptes que hagin efectuat, inclosos els papers de treball de l’auditor que constitueixin les proves i el suport de les conclusions que constin a l’informe, així com les anàlisis d’independència a què fa referència l’apartat 4 de l’article 15 d’aquesta Llei.
El supervisor pot demanar formalment la conservació i la custòdia d’aquesta documentació per a períodes superiors a cinc anys en el cas que hi hagi alguna inspecció oberta i fins que finalitzi.
Article 20. Honoraris d’auditoria
Els honoraris corresponents als serveis d’auditoria es fixen, en tot cas, abans que comenci l’exercici de les seves funcions i per a tot el període en què hagin de ser efectuades per acord entre l’auditor o la societat d’auditoria i el seu client. Els honoraris mencionats no poden estar influïts o determinats per la prestació de serveis addicionals a l’entitat auditada, ni poden basar-se en cap tipus de contingència o condició distinta a canvis en les circumstàncies que van servir de base per fixar els honoraris. Per l’exercici d’aquesta funció, ni els auditors de comptes ni les societats d’auditoria no poden percebre una altra remuneració o avantatge.
Els honoraris professionals es determinen en funció de la complexitat de l’encàrrec, la càrrega de treball estimada i la categoria professional de les persones destinades a l’auditoria. El Col·legi d’Auditors d’Andorra pot emetre normes orientatives per als auditors de comptes sobre l’estimació de la càrrega de treball i pot establir els honoraris mínims recomanats que els auditors han d’intentar aplicar en els treballs d’auditoria per categories professionals i tipologia de treballs.
Secció quarta. Responsabilitat dels auditors
Article 21. Règim de responsabilitat
1. La responsabilitat dels auditors de comptes i les societats d’auditoria és exigible de forma proporcional a la responsabilitat directa pels danys i perjudicis econòmics que puguin causar per la seva actuació professional tant a l’entitat auditada com a un tercer en la quantia i la forma que reglamentàriament s’estableixin.
Aquest límit opera de forma agregada tant respecte a la societat auditada com a qualsevol altre tercer que hagi sofert un dany com a conseqüència de l’informe d’auditoria.
A aquests efectes, s’entén per tercer qualsevol persona física o jurídica, pública o privada, que acrediti que actuà, o deixà d’actuar, prenent en consideració l’informe d’auditoria quan aquest element era essencial i apropiat per formar el seu consentiment, motivar la seva actuació o prendre la seva decisió.
La responsabilitat civil és exigible de forma personal i individualitzada, amb exclusió del dany o perjudici causat per la mateixa entitat auditada o per tercers.
No es comptabilitza en aquest límit l’import de possibles sancions imposades als auditors de comptes i les societats d’auditoria per l’incompliment de la normativa vigent.
2. S’exceptuen del que es preveu en l’apartat anterior els supòsits en els quals existeixi dol de l’auditor de comptes o de la societat d’auditoria, en aquest cas la responsabilitat, que atén els danys efectivament causats i no està subjecta als límits indicats en l’apartat 1.
3. En cap cas, els auditors no són responsables dels danys causats pels administradors o pels directius de la societat auditada.
4. Quan l’auditoria de comptes l’efectuï un auditor que pertanyi a una societat d’auditoria, responen solidàriament tant l’auditor que hagi signat l’informe d’auditoria com la societat, amb la limitació exposada als apartats anteriors.
5. L’acció contra els auditors de comptes i les societats d’auditoria caduca al cap de quatre anys, a comptar de la data d’emissió de l’informe d’auditoria.
6. Els auditors de comptes i les societats d’auditoria poden fixar, de mutu acord amb l’entitat auditada, limitacions específiques a la responsabilitat per l’exercici de l’activitat. Si és el cas aquestes limitacions han d’aparèixer emfatitzades tant en el contracte com en el mateix informe d’auditoria.
Article 22. Fiança o aval i assegurança de responsabilitat civil
Per respondre dels danys i perjudicis que puguin causar per l’exercici de la seva activitat, els auditors de comptes i les societats d’auditoria estan obligats a prestar fiança en forma de dipòsit en efectiu o aval en entitat financera i assegurança de responsabilitat civil per la quantia i en la forma que reglamentàriament s’estableixin. La quantia, en tot cas, és proporcional al seu volum de negoci en l’activitat d’auditoria.
Capítol quart. Supervisió i control de qualitat
Article 23. Sistema de supervisió
1. Tots els auditors de comptes i societats d’auditoria, inscrits en el Registre d’Auditors de Comptes, queden sotmesos al sistema de supervisió, objectiu i independent, que té per objecte desenvolupar el control i la supervisió de l’auditoria.
2. El sistema de supervisió depèn orgànicament del ministeri encarregat de les finances i està regit per un director que és nomenat directament pel ministre encarregat de les finances. La persona nomenada no ha de provenir obligatòriament de la funció pública.
3. Aquest responsable presideix la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes, que ha d’incloure la participació com a mínim de tres representants del Col·legi d’Auditors d’Andorra, un de la Intervenció General, un de l’Autoritat Financera d’Andorra i un del Tribunal de Comptes. Les decisions de la Comissió han de ser aprovades per majoria i en cas d’empat el president té vot diriment.
4. La composició, el funcionament i el desenvolupament de l’activitat de la Comissió i del sistema de supervisió es defineixen reglamentàriament. Però els principals eixos estratègics de la mateixa Comissió són els següents:
a) Definir les línies estratègiques del sistema de supervisió i comentar els resultats agregats o anonimitzats de les inspeccions efectuades.
b) Definir les línies estratègiques de la formació contínua que s’ha de proposar als seus membres.
c) Debatre i aprovar els eixos estratègics del desenvolupament de la professió a Andorra.
Article 24. Atribució de la funció de supervisió de l’auditoria
1. Adscrit al ministeri encarregat de les finances, es crea el Departament de Supervisió d’Auditoria de Comptes, que té encomanada la funció de supervisar les auditories de comptes d’acord amb les disposicions d’aquesta Llei i les seves normes de desenvolupament.
2. El Registre d’Auditors de Comptes depèn d’aquest Departament.
Article 25. Competències assignades al supervisor d’auditoria
1. En l’exercici de la seva funció de supervisió, correspon al Departament de Supervisió d’Auditoria de Comptes:
a) L’exercici de la supervisió de l’auditoria de comptes, que es fa d’ofici quan l’interès general ho exigeixi mitjançant inspecció dels treballs d’auditoria.
b) L’exercici de la potestat disciplinària desenvolupant les actuacions d’investigació que siguin necessàries en els termes establerts en aquesta Llei i altres d’aplicació general, i la imposició, si escau, de les sancions que siguin procedents de conformitat amb la mateixa Llei.
c) La promoció de la signatura d’acords amb altres estats que permetin garantir una cooperació efectiva en matèria de supervisió.
2. En particular, el director del Departament de Supervisió d’Auditoria de Comptes té les responsabilitats últimes següents:
a) Autoritzar o revocar la inscripció al Registre d’Auditors de Comptes dels auditors legals i les societats d’auditoria.
b) Proposar al Govern modificacions normatives que afectin la professió de l’auditoria de comptes.
c) Supervisar i controlar el compliment de la legislació vigent en matèria d’auditoria de comptes.
d) Supervisar la formació contínua dels auditors de comptes.
e) Supervisar les proves de l’examen de competència professional previst a l’article 9.
Article 26. Facultats de supervisió
1. En l’exercici de la seva funció supervisora, la Comissió de Supervisió d’Auditoria pot efectuar les actuacions de comprovació, inspecció, investigació i disciplina que estimi necessàries, en relació amb les persones i les entitats auditores, sempre que raonablement sigui necessari per a l’exercici de les seves funcions. En concret, pot:
a) Accedir a qualsevol dada, registre o informació relacionada amb l’activitat d’auditoria de comptes en poder dels auditors de comptes i societats d’auditoria i rebre’n o obtenir-ne còpies relacionades amb l’activitat d’auditoria de comptes.
b) Efectuar investigacions i inspeccions, així com les comprovacions que consideri necessàries.
c) Accedir a qualsevol dada, registre o informació que estigui en poder dels subjectes esmentats en l’article anterior, i diferents dels esmentats a la lletra a) d’aquest apartat, sempre que sigui necessari per al compliment adequat de les funcions atribuïdes a aquesta Comissió.
d) Requerir que es posi fi a tota pràctica que sigui contrària a la normativa reguladora de l’activitat de l’auditoria de comptes.
Aquesta decisió es pot adoptar com a mesura cautelar en el transcurs d’un expedient sancionador o com a mesura al marge de l’exercici de la potestat sancionadora, sempre que sigui necessari per a la protecció eficaç de tercers o el correcte funcionament dels mercats, i s’ha de mantenir mentre romangui la causa que l’hagi motivat.
e) Imposar les sancions i mesures administratives que, si escau, corresponguin de conformitat amb el que està previst en aquest títol.
2. Les facultats a què fa referència l’apartat anterior poden ser exercides directament, en col·laboració amb altres autoritats nacionals o mitjançant sol·licitud a les autoritats judicials andorranes competents.
3. La Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes pot remetre als òrgans jurisdiccionals fets o circumstàncies que puguin suposar indicis de delicte.
4. Totes les persones que participin o hagin participat en la funció de supervisió per prestar els seus serveis a la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes queden subjectes a l’obligació de secret professional.
5. La direcció de supervisió ha de tenir la qualificació tècnica i l’experiència professional necessàries en els termes establerts a l’article 9 d’aquesta Llei.
Article 27. Impugnació de les resolucions de la Direcció de Supervisió d’Auditoria de Comptes
Les resolucions dictades per la Direcció de Supervisió d’Auditoria de Comptes en l’exercici de les seves funcions poden ser objecte de recurs administratiu davant del Govern, seguint els preceptes marcats pel Codi de l’Administració.
Article 28. Inspeccions
1. Els auditors de comptes i les societats d’auditoria estan subjectes a un sistema d’inspeccions objectiu, independent, regular i preventiu, amb la finalitat d’assegurar la credibilitat i la confiança a les auditories de comptes per part del mercat.
2. Les inspeccions es porten a terme sobre la comprovació oportuna d’auditories de comptes seleccionades en la forma i amb les característiques que reglamentàriament es determini, i inclouen una avaluació objectiva del compliment de les normes d’auditoria i dels requisits d’independència aplicables, de la quantitat i la qualitat dels recursos utilitzats. Així mateix, disposen d’una avaluació del sistema de control de qualitat intern de la societat d’auditoria.
3. Cada inspecció ha de ser objecte d’un informe en el qual figurin les principals conclusions obtingudes. Les recomanacions de la inspecció han de ser seguides per l’auditor de comptes i la societat d’auditoria en el termini que s’estableixi reglamentàriament.
4. Els resultats generals de les inspeccions efectuades es fan públics anualment de tal manera que no s’identifiquin els auditors o les societats d’auditoria inspeccionats.
5. El desenvolupament del sistema d’inspeccions és responsabilitat de la Direcció de Supervisió d’Auditoria de Comptes i s’emmarca en el sistema de supervisió i les seves línies estratègiques aprovades per la Comissió de Supervisió d’Auditoria.
Capítol cinquè. Infraccions i sancions
Article 29. Règim sancionador
1. El règim sancionador aplicable als auditors de comptes i a les societats d’auditoria de comptes sotmesos a aquesta Llei es regeix per les normes contingudes en aquest capítol.
2. Correspon al supervisor la potestat sancionadora i l’exerceix de conformitat amb el que estableix aquesta Llei. En el cas de les infraccions lleus, el director del Departament de Supervisió d’Auditoria de Comptes és el responsable directe de fer-ne la resolució. En el cas de les infraccions greus i molt greus, el director del Departament de Supervisió d’Auditoria de Comptes eleva una proposta de resolució al Govern, que, si escau, l’acorda.
Article 30. Infraccions
1. Les infraccions comeses pels auditors de comptes i les societats d’auditoria de comptes en l’exercici de les seves funcions es classifiquen en molt greus, greus i lleus.
2. Es consideren infraccions molt greus les que impliquin una transgressió molt significativa de les obligacions fonamentals de l’auditor de comptes. En particular, es qualifiquen com a tals les següents:
a) L’emissió d’informes d’auditoria de comptes l’opinió dels quals no correspon a les proves obtingudes per l’auditor en el seu treball, sempre que s’hagi demostrat que hi ha hagut dol o una negligència especialment greu i inexcusable.
b) L’incompliment del que disposen els articles 15, 16 i 17 d’aquesta Llei, en relació amb el deure d’independència dels auditors de comptes sempre que hagi intervingut dol o negligència especialment greu i inexcusable.
c) Així mateix, es considera infracció molt greu dur a terme treballs d’auditoria de comptes sense estar inscrit com a exercent al Registre d’Auditors de Comptes.
3. Es consideren infraccions greus les que impliquin una transgressió significativa de les obligacions fonamentals de l’auditor. En particular, es qualifiquen com a tals les següents:
a) L’emissió d’informes d’auditoria de comptes l’opinió dels quals no correspon a les proves obtingudes per l’auditor en el seu treball.
b) L’incompliment greu del que es disposa en els articles 15, 16 i 17 d’aquesta Llei, en relació amb el deure d’independència dels auditors de comptes.
c) L’incompliment del deure de secret establert en l’article 18 d’aquesta Llei.
d) La utilització intencionada i en benefici propi o aliè d’informació obtinguda durant l’exercici de les funcions pròpies d’una auditoria per a fins distints al propi de l’auditoria de comptes, tret que l’ús estigui expressament autoritzat per l’entitat auditada.
e) L’incompliment de l’obligació de realitzar una auditoria de comptes contractada en ferm o acceptada, en el cas de designació judicial, per causes imputables a l’auditor de comptes o a la societat d’auditoria, sempre que no incorrin en causa d’incompatibilitat o de força major.
f) L’incompliment de l’obligació de permetre a l’auditor de comptes o societat d’auditoria successora, en cas que es substitueixi l’auditor de comptes de la societat auditada, o l’auditor de comptes o societat d’auditoria del grup, en el cas de l’auditoria de comptes consolidades, l’accés a la documentació relacionada amb l’entitat auditada o amb les entitats consolidades, respectivament.
4. Es consideren infraccions lleus qualsevol acció i omissió que suposin l’incompliment de la norma d’auditoria o de les disposicions d’aquesta Llei i que no estiguin incloses en els apartats anteriors.
5. No es considera incompliment de les normes d’auditoria el que es derivi d’una discrepància jurídica o tècnica raonablement justificada. A aquest efecte, la informació continguda als papers de treball de l’auditor o la societat han de permetre concloure sobre la raonabilitat de la interpretació efectuada.
Article 31. Sancions
1. Per la comissió d’infraccions molt greus es pot imposar a l’infractor, quan es tracti d’un auditor de comptes persona física, les sancions següents:
a) Multa per un import mínim de 10.001 euros i un màxim de 20.000 euros.
b) Suspensió de l’autorització i baixa temporal en el Registre d’Auditors de Comptes per un termini de dos anys i un dia fins a cinc anys.
c) Revocació de l’autorització i baixa definitiva al Registre d’Auditors de Comptes quan de la infracció s’hagin derivat efectivament perjudicis especialment greus per a l’entitat auditada o per al mercat.
2. Per la comissió d’infraccions greus es pot imposar a l’infractor, quan es tracti d’un auditor de comptes persona física, les sancions següents:
a) Multa per un import mínim de 5.001 euros i un màxim de 10.000 euros.
b) Suspensió de l’autorització i baixa temporal al Registre d’Auditors de Comptes per un termini de fins a dos anys.
3. Per la comissió d’infraccions lleus es pot imposar a l’infractor, quan sigui un auditor de comptes persona física, les sancions següents:
a) Multa per un import de fins a 5.000 euros.
b) Amonestació privada.
4. Per la comissió d’infraccions molt greus es pot imposar a la societat d’auditoria infractora una multa per un import que no pot ser inferior a 8.001 euros ni superior a 16.000 euros.
5. A l’auditor de comptes, designat a aquest efecte, que signi en nom d’una societat d’auditoria corresponsable de la infracció molt greu comesa per una societat d’auditoria se li pot imposar les sancions següents:
a) Multa per un import mínim de 2.001 euros i un màxim de 4.000 euros.
b) Suspensió de l’autorització i baixa temporal al Registre d’Auditors de Comptes per un termini de dos anys i un dia fins a cinc anys.
c) Retirada de l’autorització i baixa definitiva al Registre d’Auditors de Comptes quan de la infracció s’hagin derivat efectivament perjudicis especialment greus per a la societat auditada o per al mercat.
6. Per la comissió d’infraccions greus es pot imposar a la societat d’auditoria infractora una sanció de multa per un import que no pot ser inferior a 3.000 euros ni superior a 6.500 euros.
7. A l’auditor de comptes, designat a aquest efecte, que signi en nom d’una societat d’auditoria corresponsable de la infracció greu comesa per una societat d’auditoria es pot imposar les sancions següents:
a) Multa per un import mínim de 2.001 euros i un màxim de 3.500 euros.
b) Suspensió de l’autorització i baixa temporal al Registre d’Auditors de Comptes per un termini de fins a dos anys.
8. Per la comissió d’infraccions lleus es pot imposar a la societat d’auditoria infractora una sanció de multa per un import de fins a 5.000 euros.
9. A l’auditor de comptes, designat a aquest efecte, que signi en nom d’una societat d’auditoria corresponsable de la infracció lleu se li pot imposar una sanció d’amonestació privada.
10. Les sancions aplicables a cada cas per la comissió d’infraccions es determinen a partir dels criteris següents:
a) La naturalesa i importància de la infracció.
b) La gravetat del perjudici o dany causat.
c) L’existència d’intencionalitat.
d) Tractar-se d’una entitat d’interès públic.
e) Les conseqüències desfavorables per a l’economia nacional.
f) La comissió repetida d’infraccions.
g) La circumstància d’haver efectuat per iniciativa pròpia actuacions dirigides a esmenar la infracció o a minorar-ne els efectes o l’existència prèvia de sistemes i mesures destinades a evitar la comissió d’infraccions.
h) Tractar-se d’entitats subjectes a supervisió o control per part d’organismes públics o de societats els valors de les quals es trobin admesos a negociació en un mercat secundari oficial.
i) La intervenció de l’entitat auditada.
j) L’existència de diverses interpretacions raonables de les disposicions normatives o tècniques que hagin portat a entendre comesa la infracció.
11. La imposició d’una sanció per infracció molt greu o greu porta aparellada, com a sanció accessòria, la incompatibilitat de l’auditor de comptes o societat d’auditoria respecte als comptes anuals de la mencionada empresa o entitat corresponents als tres primers exercicis que s’iniciïn amb posterioritat a la data en què la sanció adquireixi fermesa, quan la imposició d’una sanció per infracció molt greu o greu sigui conseqüència d’un treball d’auditoria de comptes a una determinada empresa o entitat.
12. En el supòsit de la comissió, per part de subjectes no auditors, de la infracció prevista en l’apartat 3 de l’article 32 per incompliment de la prohibició establerta en l’article 15.6, se’ls imposa la multa establerta en l’apartat 2.a) d’aquest article. Per la seva part, la societat d’auditoria no és considerada responsable per aquesta causa però ha d’abstenir-se de portar a terme l’auditoria dels comptes del client dels tres exercicis que s’iniciïn amb posterioritat a haver-se produït la circumstància descrita en l’esmentat apartat 3 de l’article 32.
Article 32. Resolució del procediment sancionador
1. Les resolucions mitjançant les quals s’imposin qualssevol de les sancions previstes en aquesta Llei solament són executives quan hagin guanyat fermesa.
2. Quan es tracti d’infraccions molt greus o greus es publica i se n’inscriu la part dispositiva al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra i al Registre d’Auditors de Comptes, respectivament, un cop que la resolució sancionadora sigui ferma, per haver-se resolt els recursos interposats en via administrativa o per haver transcorregut els terminis per interposar-los. Així mateix, quan es tracti d’infraccions lleus, excepte les amonestacions privades, se n’inscriu la part dispositiva al Registre d’Auditors de Comptes, un cop que la resolució sigui ferma en els termes abans assenyalats.
3. En els casos de suspensió o retirada de l’autorització i de baixa temporal o definitiva en el Registre d’Auditors de Comptes, els auditors de comptes i les societats d’auditoria han d’adoptar les mesures necessàries per salvaguardar la documentació referent a les auditories de comptes que hagin efectuat segons el que s’estableix en l’article 19.
Article 33. Prescripció de les infraccions
1. Les infraccions lleus prescriuen al cap de sis mesos, les greus al cap de divuit mesos i les molt greus al cap de tres anys de la comissió.
2. En el cas que la infracció s’hagi produït en relació amb una auditoria concreta, s’entén que la comissió de la mateixa infracció es produeix en la data de signatura de l’informe.
3. La prescripció s’interromp per la iniciació, amb coneixement de l’interessat, del procediment sancionador, i el termini torna a córrer si l’expedient roman paralitzat durant més de sis mesos per causa no imputable a l’auditor de comptes o la societat d’auditoria de comptes subjectes al procediment.
Article 34. Caducitat
El procediment sancionador ha de concloure en el termini d’un any comptat des de la notificació de la infracció, excepte que el procediment estigui paralitzat per causa de l’expedientat; en aquest cas, s’afegeix aquest temps de paralització al termini d’un any. S’entén que el procediment conclou en la data en què es considera notificat l’acte administratiu de la resolució.
El venciment del termini establert a l’apartat anterior sense que s’hagi notificat la resolució expressa produeix la caducitat del procediment. La declaració de caducitat es pot dictar d’ofici o a instància de l’auditor o la societat interessats, i provoca l’arxivament definitiu de les actuacions. La caducitat impedeix que comenci un nou procediment sancionador per la mateixa infracció.
Capítol sisè. Taxes per la prestació de serveis en l’àmbit de l’auditoria de comptes
Article 35. Taxa d’inscripció al Registre d’Auditors de Comptes
1. S’estableix una taxa d’inscripció al Registre d’Auditors de Comptes.
2. El fet generador de la taxa és la primera inscripció d’una persona física o una persona jurídica. Es considera com a primera inscripció la que faci una persona física o una persona jurídica prèviament inscrita però que no ha liquidat la taxa de manteniment al Registre d’Auditors de Comptes durant un any o ha estat suspesa del Registre en el marc d’un procediment sancionador.
3. L’obligat tributari és la persona física o jurídica que sol·licita que se la inscrigui.
4. La quota tributària ve determinada per una quantitat fixa segons la tipologia de persona que s’inscriu al Registre d’Auditors de Comptes.
|
Concepte de la taxa |
Quota tributària de la taxa d’inscripció |
|
Inscripció d’una persona física |
1.000 euros |
|
Inscripció d’una persona jurídica |
3.000 euros |
5. La taxa es merita en el moment de la resolució favorable de la sol·licitud d’inscripció al Registre d’Auditors de Comptes.
Article 36. Taxa de manteniment al Registre d’Auditors de Comptes
1. S’estableix una taxa de manteniment al Registre d’Auditors de Comptes.
2. El fet generador és el manteniment anual de la inscripció al Registre d’Auditors de Comptes a partir de l’any posterior al desenvolupament de la primera inscripció.
3. L’obligat tributari és la persona física o jurídica que sol·licita que se la inscrigui.
4. La quota tributària ve determinada per una quantitat fixa segons la tipologia de persona que s’inscriu al Registre d’Auditors de Comptes.
|
Concepte de la taxa |
Quota tributària de la taxa de manteniment |
|
Manteniment al Registre d’una persona física |
200 euros |
|
Manteniment al Registre d’una persona jurídica |
600 euros |
|
Manteniment al Registre d’una persona física no exercent |
100 euros |
|
Manteniment al Registre d’una persona jurídica no exercent |
300 euros |
5. La taxa es merita anualment el 31 de gener. El primer any de meritació és l’any posterior a l’any en què s’ha fet la primera inscripció.
Article 37. Taxa associada a la prestació de serveis d’auditoria de comptes
1. S’estableix una taxa associada a la prestació de serveis d’auditoria de comptes.
2. El fet generador és la facturació de serveis d’auditoria de comptes.
3. L’obligat tributari és la persona física o jurídica que factura els serveis d’auditoria de comptes.
4. La quota tributària correspon a l’1% dels serveis d’auditoria de comptes facturats, amb un topall màxim de 500 euros.
5. La taxa es merita anualment i es liquida, el 31 de gener, l’import meritat en l’any anterior. L’obligat tributari ha d’informar de manera desglossada de la facturació corresponent al servei d’auditoria de comptes seguint els models que es desenvolupin reglamentàriament.
Article 38. Actualització de les taxes per la prestació de serveis en l’àmbit de l’auditoria de comptes
L’import de les taxes definides en aquest capítol es pot actualitzar mitjançant la Llei del pressupost general.
Disposició addicional primera
1. Sense perjudici del que estableixen altres disposicions, s’han de sotmetre en tot cas a l’auditoria de comptes prevista en l’article 1 d’aquesta Llei les societats o entitats, sigui quina sigui la seva naturalesa jurídica, en les quals concorri alguna de les circumstàncies següents:
a) Les entitats d’interès públic.
b) Totes les entitats subjectes a supervisió per part de l’AFA.
c) Les entitats que rebin subvencions, ajudes o duguin a terme obres, prestacions, serveis o subministrin béns a l’Estat i altres organismes públics dins dels límits que el Govern fixi reglamentàriament.
d) Totes les fundacions.
2. A més, queden sotmeses a l’auditoria de comptes establerta en l’article 1 d’aquesta Llei les empreses i altres entitats que superin els límits establerts a la Llei de societat anònimes i de responsabilitat limitada, i els altres casos que també determini la legislació andorrana.
Disposició addicional segona
L’incompliment per part de les societats d’auditoria dels requisits exigits en l’article 10 d’aquesta Llei per a la inscripció en el Registre d’Auditors de Comptes dona lloc a la baixa en el dit Registre quan l’incompliment esmentat es produeixi durant un temps superior a sis mesos.
Malgrat el que s’estableix anteriorment, es dona de baixa en el Registre d’Auditors de Comptes les societats d’auditoria que no hagin atès el requeriment d’esmena o de compliment que, si escau, hagi sol·licitat el supervisor en el termini concedit a aquest efecte, encara que no hagi transcorregut l’esmentat termini de sis mesos.
Les societats d’auditoria donades de baixa d’acord amb el que es determina en aquesta disposició poden tornar a sol·licitar l’alta en el Registre d’Auditors de Comptes quan compleixin tots els requisits establerts per a aquest fi en aquesta Llei.
Disposició addicional tercera
No obstant el que disposen els articles 9 i 10 d’aquesta Llei, en el cas d’auditories d’entitats bancàries i les companyies asseguradores de capitalització (branca vida i capitalització), l’Autoritat Financera Andorrana pot autoritzar un auditor autoritzat en un tercer país a subscriure’s un contracte d’auditoria i signar el corresponent informe d’auditoria amb una entitat andorrana subjecta a la seva supervisió quan consideri que hi ha raons d’interès públic per a aquest fi. El dit auditor de comptes queda subjecte a les prescripcions d’aquesta Llei en tot el que no es refereixi a l’habilitació per exercir l’auditoria de comptes a Andorra. En aquest sentit, ha de documentar de forma fefaent davant l’AFA l’existència d’una fiança o aval suficient i d’una assegurança de responsabilitat civil segons requereix l’article 22 d’aquesta Llei. La forma i quantia de la dita fiança o aval es desenvolupen reglamentàriament.
Disposició transitòria primera. Situació dels auditors que actualment exerceixen l’auditoria al Principat d’Andorra
Poden inscriure’s al Registre d’Auditors de Comptes els qui, a la data d’entrada en vigor d’aquesta Llei, compleixin els requisits establerts als articles 9 i 10 de la mateixa Llei, a excepció dels requisits e) i f) de l’apartat 2 de l’article 9, i que hagin acreditat la seva competència professional d’acord amb els termes de la disposició transitòria segona d’aquesta Llei.
Les societats andorranes d’auditoria disposen d’un termini d’un any per adaptar-se als requisits establerts a l’article 10.
Disposició transitòria segona. Acreditació de la competència professional
Transitòriament en un període de dotze mesos des de la data d’entrada en vigor d’aquesta Llei, les persones físiques podran sol·licitar la inscripció al Registre d’Auditors de Comptes sempre que compleixin un dels requisits següents:
1. Via no professional:
Estar en possessió d’un títol d’ensenyament superior reconegut al Principat d’Andorra específic en l’àmbit de les ciències econòmiques, empresarials, financeres o comptables com a mínim de 240 crèdits ECTS; o estar habilitat per exercir l’activitat d’auditoria de comptes en qualsevol país de la Unió Europea.
En ambdós casos, acreditar un mínim de sis anys d’experiència en l’auditoria de comptes anuals o estats financers a l’entrada en vigor de la Llei, tres anys dels quals amb un auditor o societat d’auditoria a Andorra en els darrers deu anys. Aquesta acreditació s’ha de justificar, mitjançant l’obtenció d’un certificat emès per una empresa autoritzada a exercir l’activitat d’auditoria a Andorra.
El supervisor pot efectuar les indagacions pertinents, o sol·licitar informació addicional, per comprovar els requisits establerts en aquesta disposició.
2. Via professional:
a) Acreditar un mínim de set anys d’experiència en l’auditoria de comptes anuals o estats financers amb un auditor legal o societat d’auditoria autoritzada al Principat o a un país membre de la Unió Europea o de qualsevol altre país que requereixi per la seva condició legal d’auditor uns requisits formatius i d’experiència iguals o superiors als establerts a la Directiva 2006/43/CE i les seves modificacions successives; o
b) Estar acreditat per exercir l’auditoria de comptes en un país membre de la Unió Europea o en qualsevol altre país que requereixi per la seva condició legal d’auditor uns requisits formatius i d’experiència iguals o superiors als establerts a la Directiva 2006/43/CE, o bé un títol de l’àmbit de l’auditoria reconegut pel supervisor;.
c) En els casos a) i b), acreditar que s’han signat un mínim de deu informes d’auditoria de comptes anuals o estats financers d’acord amb les normes internacionals d’auditoria, per a entitats radicades al Principat d’Andorra en els darrers cinc anys.
L’experiència per la via professional en l’auditoria de comptes anuals o estats financers s’acredita per mitjà d’un certificat emès per un auditor legal o societat d’auditoria autoritzats al Principat quan es tracti d’acreditació d’experiència a Andorra, o a un país membre de la Unió Europea, que compleixi el següent:
a) L’experiència professional en l’exercici de la professió s’acredita mitjançant una còpia dels informes d’auditoria signats pel professional que s’acredita o la declaració jurada de l’entitat auditada conforme l’auditor legal o societat d’auditoria és el professional en qüestió, amb l’objectiu de poder acreditar que ha signat un mínim de deu informes d’auditoria d’entitats establertes al Principat d’Andorra, en un període, consecutiu o no, en els darrers cinc anys.
b) El supervisor pot efectuar les indagacions pertinents, o sol·licitar informació addicional, per comprovar els requisits establerts en aquesta disposició.
Disposició transitòria tercera. Residència efectiva a Andorra
Mentre els acords entre Andorra i la Unió Europea no ho disposin altrament, i amb l’excepció dels casos previstos a la disposició addicional 3 d’aquesta Llei, els auditors de comptes que desenvolupin les seves activitats a Andorra han de complir amb els punts següents:
a) Els signataris d’informes d’auditoria han de tenir la residència permanent i efectiva al Principat d’Andorra; o disposar d’un permís de fronterer i estar degudament inscrits al Registre d’Auditors de Comptes, o
b) Tenir una societat establerta al Principat d’Andorra amb les corresponents autoritzacions per exercir l’activitat d’auditoria de comptes, i la persona física que signi l’informe ha de complir els requisits establerts a l’apartat a anterior.
Disposició final primera
El Govern té dos anys des de l’entrada en vigor de la Llei per fer-ne el desenvolupament reglamentari.
Disposició final segona
El Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra, en el termini màxim d’un any des de l’entrada en vigor de la Llei, ha de modificar els seus estatuts i incorporar-hi la branca especialitzada per als professionals de l’auditoria d’acord amb els requisits establerts en aquesta Llei.
Mentre el Col·legi no hagi adaptat els seus estatuts, ha d’acceptar la col·legiació dels auditors que, malgrat no complir tots els requisits establerts en els estatuts actuals, compleixin els requisits inclosos en aquesta Llei.
Disposició final tercera
Es modifica l’apartat primer de l’article 72 de la Llei 20/2007, del 18 d’octubre, de societats anònimes i de responsabilitat limitada, que queda redactat de la manera següent:
“Article 72. Auditoria de comptes
1. Les societats anònimes o de responsabilitat limitada han de sotmetre els comptes anuals a l’auditoria d’una persona que tingui la condició legal d’auditor de comptes, si durant dos exercicis consecutius concorren, almenys, dues de les circumstàncies següents:
a) Que el total de les partides de l’actiu superi els tres milions sis-cents mil euros.
b) Que l’import de la xifra anual del negoci superi els sis milions d’euros.
c) Que el nombre de treballadors durant l’exercici sigui superior a cinquanta.
Addicionalment, si durant dos exercicis consecutius la facturació anual de les societats anònimes o de responsabilitat limitada supera els deu milions d’euros, aquestes han de sotmetre els comptes anuals a l’auditoria d’una persona que tingui la condició legal d’auditor de comptes.”
Disposició final quarta
Aquesta Llei entra en vigor l’endemà de ser publicada al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra i s’ha d’aplicar als informes corresponents als exercicis comptables que s’iniciïn a partir de l’1 de gener del 2025.
Casa de la Vall, 27 de maig del 2024
Carles Ensenyat Reig
Síndic General
Nosaltres els coprínceps la sancionem i promulguem i n’ordenem la publicació en el Butlletí Oficial del Principat d’Andorra.
Joan Enric Vives Sicília Emmanuel Macron
Bisbe d’Urgell President de la República Francesa
Copríncep d’Andorra Copríncep d’Andorra